Optimierung der Tarifvergünstigungen für außerordentliche Einkünfte und des negativen Progressionsvorbehalts durch die Schedulenbesteuerung gem. § 34a EStG und §§ 32d, 43 Abs. 5 EStG

Dirk, Schmidtmann (2010): Optimierung der Tarifvergünstigungen für außerordentliche Einkünfte und des negativen Progressionsvorbehalts durch die Schedulenbesteuerung gem. § 34a EStG und §§ 32d, 43 Abs. 5 EStG.

Abstract

Extraordinary income is subject to preferential tax rates. Only one-fifth of extraordinary income is taken into account for progressive tax rate purposes or, alternatively, only 56% of the average tax rate governing the overall income is applied to the extraordinary income. If taxpayers accrue tax exempt income subject to a progressivity proviso, a specific rate of taxation is applied to the taxable amount. This article reveals analytically by means of a taxation rate analysis that focuses on marginal and material changes in taxable income the conditions under which a variation in income by means of the definite flat rate withholding tax and the tax privilege for retained earnings to optimise both tax privileges for extraordinary income and the negative progressivity proviso can be advantageous.

• Item Type: MPRA Paper
• English Title: Enhancing tax rate privileges for extraordinary income and the negative progressivity proviso by the use of schedular taxation according to Sec. 34 Income Tax Code and Secs. 32d, 43 para. 5 Income Tax Code
• Language: German
• Keywords: Business taxes, progressive tax, preferential tax rate
• Subjects: H - Public Economics > H2 - Taxation, Subsidies, and Revenue > H25 - Business Taxes and Subsidies

References

Blum, Andreas (2008): Wann lohnt sich die Thesaurierungsbesteuerung für Personengesellschaften nach der Unternehmenssteuerreform 2008? in: Betriebs-Berater 2008, S. 322-326.

Diller, Markus (2006): Zusammentreffen von außerordentlichen und steuerfreien Progressionsvorbehaltseinkünften, Gesetzesinterpretation und Belastungsanalyse, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft 2006, S. 1139-1161.

Diller, Markus (2008), Steuerplanung bei Personenunternehmen unter Berücksichtigung der Thesaurierungsbegünstigung, in: Wirtschaftswissenschaftliches Studium 2008, S. 674-677.

Eggesiecker, Fritz, Ellerbeck, Eicke (2007): Fünftelregelung und Progressionsvorbehalt, in: Deutsches Steuerrecht 2007, S. 1281-1289.

Entwurf eines Gesetzes zur Ergänzung des Steuersenkungsgesetzes (Steuersenkungsergänzungsgesetz-StSenkErgG) vom 6.10.2000, BT-Drs. 14/4217, S. 1-12. Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 vom 27.3.2007, BT-Drs. 16/4841, S. 1-92.

Fischer, Lutz, Kleineidam, Hans-Jochen/Warneke, Perygrin (2005), Internationale Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 5. Aufl., Berlin 2005.

Förster, Ursula (2007): Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer nach der Unternehmensteuerreform 2008, in: Der Betrieb 2007, S. 760-764.

Freyer, Thomas, Schult, Eberhard (2001): Unternehmenssteuerreform 2001: Die Besteuerung von Unternehmensveräußerungsgewinnen nach Wiedereinführung des halben durchschnittlichen Steuersatzes, in: Deutsches Steuerrecht 2001, S. 455-460.

Gragert, Katja, Wißborn, Jan-Peter (2007): Die Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG – Ermäßigte Besteuerung nicht entnommener Gewinne von Einzel- und Mitunternehmern ab 2008, in: Neue Wirtschafts-Briefe 2007, Fach 3, S. 14621-14652.

Hechtner, Frank, Hundsdoerfer, Jochen (2009): Schedulenbesteuerung von Kapitaleinkünften mit der Abgeltungssteuer: Belastungswirkungen und neue Problemfelder, in: Steuer und Wirtschaft 2009, S. 23-41.

Heinhold, Michael (1979), Betriebliche Steuerplanung mit quantitativen Methoden, München 1979.

Henning, Michael, Hundsdoerfer, Jochen/Schult, Eberhard (1999): Die Progressionsglättung für außerordentliche Einkünfte nach § 34 Abs. 1 EStG-Entwurf: Steuersätze bis zu 265%, in: Deutsches Steuerrecht 1999, S. 131-136.

Herrmann, Carl, Heuer, Gerhard/Raupach, Arndt: Einkommen- und Körperschaftsteuergesetz – Kommentar, Köln 1950/2009, Stand: 237. Erg.-Lfg. (Sept. 2009).

Herzig, Norbert, Förster, Guido (1999): Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002: Die Änderung von § 17 und § 34 EStG mit ihren Folgen, in: Der Betrieb 1999, S. 711-718.

Homburg, Stefan (2007): Die Abgeltungssteuer als Instrument der Unternehmensfinanzierung, in: Deutsches Steuerrecht 2007, S. 686-690.

Homburg, Stefan, Houben, Henriette, Maiterth, Ralf (2007): Rechtsform und Finanzierung nach der Unternehmensteuerreform 2008, in: Die Wirtschaftsprüfung 2007, S. 376-381.

Homburg, Stefan, Houben, Henriette, Maiterth, Ralf (2008): Optimale Eigenfinanzierung der Personenunternehmen nach der Unternehmensteuerreform 2008/2009, zfbf 2008, S. 29-47.

Houben, Henriette (2006): Das Zusammenwirken von Fünftelregelung nach § 34 Abs. 1 und ermäßigtem Steuersatz nach Abs. 3 EStG bei außerordentlichen Einkünften – Beratungsbedarf bei Grenzsteuersätzen zwischen -23 und +322 Prozent, in: Deutsches Steuerrecht 2006, S. 200-207.

Jahndorf, Christian, Lorscheider, Steffen (2000): Verfassungswidrige Besteuerung außerordentlicher Einkünfte gem. § 34 Abs. 1 S. 2 EStG, in: Finanz-Rundschau 2000, S. 433-440.

Kiesewetter, Dirk, Lachmund, Andreas (2004): Wirkungen einer Abgeltungssteuer auf Investitionsentscheidungen und Kapitalstruktur von Unternehmen, in: Die Betriebswirtschaft 2004, S. 395-411.

Kleineidam, Hans-Jochen, Liebchen, Daniel (2007): Die Mär von der Steuerentlastung durch die Unternehmenssteuerrreform 2008 – Die Gesamtsteuerbelastung von Personenunternehmen nach dem Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes vom 5.2.2007, in: Der Betrieb 2007, S. 409-412.

Knirsch, Deborah, Schanz, Sebastian (2008): Steuerreform durch Tarif- oder Zeiteffekte? Eine Analyse am Beispiel der Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft 2008, S. 1231-1250.

König, Rolf, Wosnitza, Michael, Betriebswirtschaftliche Steuerplanungs- und Steuerwirkungslehre, Heidelberg 2004.

Korn, Klaus (Hrsg.), Einkommensteuergesetz – Kommentar, Bonn 2000, Stand: 36. Erg.-Lfg. (Aug. 2007).

Lühn, Andreas (2009): Quantitative internationale Konzernsteuerplanung, Wiesbaden 2009.

Maiterth, Ralf, Sureth, Caren (2006): Unternehmensfinanzierung, Unternehmensrechtsform und Besteuerung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis 2006, 225-245.

Patek, Guido (2007): Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf ausgewählte Entscheidungsfelder der betrieblichen Steuerpolitik, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis 2007, S. 443-463.

Schanz, Sebastian, Kollruss, Thomas/Zipfel, Lars (2008): Zur Vorteilhaftigkeit der Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen: Stand der Diskussion und Beispiele, in: Deutsches Steuerrecht 2008, S. 1702-1706.

Schmidt, Bärbel (2000): Wiedereinführung des halben durchschnittlichen Steuersatzes für Veräußerungsgewinne, in: Der Betrieb 2000, S. 2401-2403.

Schmidt, Ludwig (2009): Einkommensteuergesetz, Kommentar, 28. Aufl., München 2009.

Schreiber,Ulrich, Ruf, Martin (2007): Reform der Unternehmensbesteuerung: ökonomische Auswirkungen bei Unternehmen mit inländischer Geschäftstätigkeit, in: Betriebs-Berater 2007, S. 1099-1105.

Schult, Eberhard (1979): Grenzsteuerrechnung versus Differenzsteuerrechnung, in: Die Wirtschaftsprüfung 1979, S. 376-386.

Schult, Eberhard, Richter, Heiner (1990): Zur Ermittlung von Grenz- und insbesondere Differenzsteuersätzen nach der Vereinfachung des Einkommensteuertarifs 1990, in: Steuer und Studium 1990, S. 379-382.

Siegel, Theodor (1982) Steuerwirkungen und Steuerpolitik in der Unternehmung, Würzburg/Wien, 1982.

Siegel, Theodor (2004): Einkommensteuer bei Zusammentreffen von Progressionsvorbehalt und Fünftelregelung, in: Betriebs-Berater 2004, S. 914-920.

Siegel, Theodor (2007): Zur Konstruktion eines verfassungsgemäßen § 34 EStG, in: Deutsches Steuerrecht 2007, S. 978-982.

Siegel, Theodor, Bareis, Peter (2004): Strukturen der Besteuerung, 4. Aufl., München et al., 2004.

Siegel, Theodor, Korezkij, Leonid (2005): Zur Beziehung zwischen Fünftelregelung und Progressionsvorbehalt – Zufallsprinzip oder Relevanz der Wirkung bei Lückenfüllung im Steuerrecht?, in: Deutsches Steuerrecht 2005, S. 577-581.

Voss, Jochen, Voss, Ursula (1992): Steuerbelastungsrechnung bei Anwendung des Progressionsvorbehalts, in: Der Betrieb 1992, S. 645-648.

Wagner, Franz W. (1984): Grundfragen und Entwicklungstendenzen der betriebswirtschaftlichen Steuerplanung, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis 1984, S. 201-222.

Wagner, Franz W. (2008): Steuerforschung: Welche Probleme finden Ökonomen interessant, und welche sind relevant?, in: Steuer und Wirtschaft 2008, S. 97-116.

Wagner, Franz W.,Dirrigl, Hans (1980), Die Steuerplanung der Unternehmung, Stuttgart/New York 1980.

Winkeljohann, Norbert, Fuhrmann, Sven (2007): Renaissance der Personengesellschaften in der betriebswirtschaftlichen Rechtsformwahl?, in: Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis 2007, S. 464-481.

Wöhe, Günter (1983), Die Aufgaben der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre und das Postulat der Wertfreiheit, in: Fischer, Lutz (Hrsg.), Unternehmung und Steuer, Festschrift für Peter Scherpf, Wiesbaden 1983, S. 5-20.