Adoption and diffusion of double entry book-keeping in Mexico and Spain: A related but under-investigated development

Batiz-Lazo, Bernardo and Hernandez-Borreguero, Julian and Maixe-Altes, J. Carles and NuÑez-Torrado, Miriam (2009): Adoption and diffusion of double entry book-keeping in Mexico and Spain: A related but under-investigated development.

Abstract

There is a consensus within Mexican accounting historiography regarding widespread use of double entry bookkeeping by the end of the 19th Century in the realm of both private and public enterprise. However, there is conflicting and even contradictory claims as to when exactly this technique arrived to the viceroyalty of New Spain (present day Mexico) as well as its diffusion during the colonial era. In this article we address this conflict while putting forward the idea that the history of ‘modern’ accounting practice in Latin America should be framed by developments in its former colonial power. We offer the analysis of primary and secondary source material to support the view that there was continuity in the use of double entry in Spain and therefore, the so called ‘period of silence and apparent oblivion’ seems limited to the production of indigenous accounting thought (as expressed in the production of bibliographic material such as manuals and textbooks). We conclude that the history of Latin America accounting should be wary of extrapolating everyday practice by interpreting bibliographic material and proceed by examining surviving company documents as well as informal educational practices amongst organisations based in the metropolis and its then colonies.

• Item Type: MPRA Paper
• Language: English
• Keywords: double entry, diffusion of accounting systems, knowledge transfer, Mexico (New Spain), Spain
• Subjects: N - Economic History > N8 - Micro-Business History; M - Business Administration and Business Economics ; Marketing ; Accounting ; Personnel Economics > M4 - Accounting and Auditing > M41 - Accounting; N - Economic History > N4 - Government, War, Law, International Relations, and Regulation > N46 - Latin America ; Caribbean; N - Economic History > N4 - Government, War, Law, International Relations, and Regulation > N44 - Europe: 1913-

References

Primary sources

ARCHIVO GENERAL DE INDIAS (AGI): Audiencia de México, legajos 320, 1249, 1250, 2045-A, 2217.

ARCHIVO HISTÓRICO DEL BANCO DE ESPAÑA (AHBE): Secretaría: Dutari Hermanos, libros 18560, 18637, 18638, 18616; Gio Batista Rossi, libros 18558, 18559, 278P, 235P, 272; Rossi, Gosse y Cía., libro 322; Casa Quenau, libro 272, 423, 453; Banco de San Carlos, libros, 240, 246, 251.

ARXIU HISTÒRIC DE PROTOCOLS DE BARCELONA (AHPB): Antón Comellas (mayor), 1º manual, 1724.

ARCHIVO HISTÓRICO MUNICIPAL DE BARCELONA (AHMB): Fondo Comercial (FC): A. 195, 197 (Compañía Duran-Llorens); A. 199, 213 (Ignasi Llorens); A. 1-9, Libros Mayores de Armengol Gener y Compañía.

ARCHIVO Y BIBLIOTECA DE CAN MAYANS (ACM). Vilassar de Dalt (Barcelona), private archive. Documentación patrimonial de la familia Bensi-Olmera, Accounting books of Bensi & Merizano (1724-1750).

ARCHIVIO DEI DURAZZO, marchesi di Gabiano. Genoa, private archive. Ledgers and correspondence, 18th Century.

Secondary sources

Alvarado Martínez y Escobar, L. y otros (1983) La contaduría pública: estudio de su génesis y de su evolución hasta nuestros días, México DF: Universidad Nacional Autónoma de México.

Amato ed Urso, Giuseppe Carlo (1740) Il microscopio de computisti, Palermo: A. Felicella.

Anes Álvarez, G. (1994): Historia de España, directed by Miguel Artola, Vol. 4, Madrid: Alianza Editorial.

Anonymous (1850) Reflexiones sobre el acuerdo del Senado, relativo a la adopción del sistema de partida doble, para las cuentas del erario público, México: Imprenta de José Mariano Lara.

Arcila Farías, E. (1955) El Siglo Ilustrado en América: Reformas Económicas del Siglo XVIII en Nueva España, Caracas: Ediciones del Ministerio de Educación.

Baños, J., Gutiérrez, F., Álvarez Dardet, C. y Carrasco, F. (2005) “Govern(mentality) and Accounting: The Influence of Different Enlightenment Discourses in Two Spanish Cases (1761-1777)”, Abacus, Vol. 41 (2), pp. 181-210.

Bátiz-Lazo, B. (2008): Business elites and the diffusion of US-style business education in Mexico (1955-2005), Leicester: unpublished.

Bici, A. (1991): "Modelli di contabilità nella seconda metà del Seicento", en Cavaciocchi, S. (a cura di) L'impresa Industria Commercio Banca (Secc. XIII-XVIII), Atti della "Ventiduesima" Settimana di Studi, Firenze, Firenze: Le Monnier, pp. 393-397

Capelo Bernal, M.D. y Álvarez-Dardet Espejo, C. (2004): ‘La reputación de los gestores y su elección contable: el caso del almacén central de Agüera (1822-1830)’, Revista Española de Financiación y Contabilidad, Vol. 33 (121), pp. 281-312.

Carmona, S. (2004) ‘Accounting history research and its diffusion in an international context’, Accounting History, Vol. 9 (3), pp. 7-23.

Carnegie, G. D. and Rodrigues, L. L. (2007) ‘Exploring the dimensions of the international accounting history community’ Accounting History, Vol. 12 (4), pp. 441-464

Casarregis, J. L. (1740): Discursus legalis de commercio, Venecia: Tip. Balleonian (three volumes).

De Roover, R. (1937) ‘Aux origines d’une technique intellectuelle: la formation et l’expansion de la Compatabilité a partie double’. Annales d’Historie Economique et Sociale. Vol. 9 (44), pp. 170-193 and 270-298.

Deplangue, L. (1843): La tenue des livres en partie simple et en partie double..., Paris: Dutertre.

Deplangue, L. (1844) La teneduría de libros en partida simple y doble, puesta al alcance de todas las inteligencias para ser aprendida sin maestro tr. Rafael Cancino, México: Imprenta de Vicente García Torres.

Donoso Anes, A. (1996): La Contabilidad Virreinal Americana, Análisis de una Experiencia: La Aplicación del Método de la Partida Doble en las Reales Cajas de Indias (1784-1787), Unpublished Doctoral dissertation, Sevilla: Universidad de Sevilla.

Donoso Anes, A. (1997): “Estudio histórico de un intento de reforma en la Contabilidad Pública: la aplicación del método de la partida doble en las Cajas Reales de Indias (1784-1787)”, Revista Española de Financiación y Contabilidad, Vol. 26 (93), pp. 1045-89.

Donoso Anes, A. (1999): “Nuevo Método de Cuenta y Razón para la Real Hacienda en las Indias. La Instrucción Práctica y Provisional en Forma de Advertencias Comentadas (27 de Abril de 1784)”, Revista Española de Financiación y Contabilidad, Vol. 28 (101), pp. 817-62.

Donoso Anes, A. (2001): “El Virrey de Lima, Caballero de Croix, Defensor de la Partida Doble en el Siglo XVIII”, Revista Española de Financiación y Contabilidad, Vol. 30 (107), pp. 165-206.

Donoso Anes, R. (1996): Una contribución a la Historia de la Contabilidad: Análisis de las prácticas contables desarrolladas por la tesorería de la Casa de la Contratación de las Indias de Sevilla (1503-1717), Sevilla: Servicio de Publicaciones de la Universidad de Sevilla.

Ejército Méxicano (1868): Reglamento de teneduría de libros por partida doble: para la contabilidad de los cuerpos del ejército, á que deberán sujetarse los gefes de ellos y los pagadores, México, DF: Imprenta del Gobierno, Palacio Nacional.

Fonseca, F. y Urrutia, C. (1845-53): Historia General de la Real Hacienda en Nueva España. 6 vol., Mexico, DF: Imp. Vicente G. Torres.

Franch Benavent, R. Título (1989): El Capital comercial valenciano en el siglo XVIII, Valencia, Universitat de Valencia.

Gallo, J. (1957): “La partida doble en México”, Contabilidad – Administración, Vol. 5 (Diciembre), pp. 51-9.

Garatti, F. (1711): Saggio di scrittura doppia..., Venecia.

García Guidot, S. (1940) ‘Primeros pasos de la contabilidad en la Nueva España’, Banca y Comercio, Enero, pp. 1-9.

García Guidot, S. (1952): ‘Evolución de la contabilidad y de la profesión de Contador Público en México’, Revista de la Escuela de Estudios Contables, Vol. 4 (13), pp. 13-23.

Gertz Manero, F. (1976): Origen y evolución de la contabilidad: Ensayo histórico, México DF: Editorial Trillas.

Gomes, L., Rodrigues,. L y Carnegie, G. (2006): “Accounting change in central government: the adoption of double entry bookkeeping at the Portuguese Royal Treasury (1761)”. VIII World Congress of Accounting History. Nantes.

González Ferrando, J. M. (1996): Panorama histórico de las fuentes de la Historia de la Contabilidad en España, siglos XII al XVIII, Comisión de Estudio de Historia de la Contabilidad de AECA, AECA.

Hernández Borreguero, J. J. (2003): El Cabildo Catedral de Sevilla: organización y sistema contable (1625-1650), Tesis doctoral inédita, Sevilla: Universidad de Sevilla.

Hernández Esteve, E. (1982): ‘La historia de la Contabilidad y los primeros tiempos de la partida doble en España’, Revista Técnica Económica, Vol. 11 (1), pp. 103-122.

Hernández Esteve, E. (1986): Establecimiento de la partida doble en las cuentas centrales de la Real Hacienda de Castilla (1592). Pedro Luis de Torregrosa, primer contador del libro de caja, Madrid: Banco de España.

Hernández Esteve, E. (1988): ‘Comentario histórico contable sobre los libros de cuentas de Diego Ordoñes (29 de noviembre a 28 de diciembre de 1518)’. Revista Española de Financiación y Contabilidad, Vol. 18 (55), pp. 223-276.

Hernández Esteve, E. (1989) ‘The Life of Bartolomé Salvador de Solórzano: Some further evidence’, The Accounting Historians Journal, Vol. 16 (1), pp. 87-99.

Hernández Esteve, E. (1996a): “Problemática general de una historia de la contabilidad en España. Revisión genérica de las modernas corrientes epistemológicas y metodológicas, y cuestiones específicas”, en En torno a la elaboración de una Historia de la Contabilidad en España, Madrid, Ed. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), pp. 45-114.

Hernández Esteve, E. (1996b): "Merchants' Organizations and Accounting Regulation in 18th Century Spain. The Ordinances of the Tribunal of Commerce of Bilbao", en Accounting, Business and Financial History, Vol. 6 (3), pp. 277-99.

Hernández Esteve, E. (2005): "Reflexiones sobre la naturaleza y los orígenes de la contabilidad por partida doble", Pecunia, 1 (Universidad de León), pp. 93-124.

Hernández Esteve, E. (2008) “Renacimiento del pensamiento contable español en el siglo XVIII”, VI Encuentro de Trabajo sobre Historia de la Contabilidad, Valladolid, 5-7 November 2008, Universidad de Valladolid, Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas-Comisión de Historia de la Contabilidad.

Humboldt, A. von (1822) Ensayo Político sobre el Reino de Nueva España. Estudio preliminar, revisión del texto, cotejos, notas y anexos de Juan A. Ortega y Medina. Colección "Sepan Cuantos...", 4a edición de 1984 (Ediciones Porrúa, S.A.: México).

Jócano y Madaira (de), S. (1791) Disertación Crítica y Apologética del Arte de llevar Cuenta y Razón contra la opinión del Barón de Bielfeld, acerca del Arte en general y del Método llamado de Partidas Dobles en particular. Madrid: Imprenta de Jerónimo Ortega y Herederos de Ibarra.

Klein, H. and TePaske, J. J. (1986) Ingresos y egresos de la Real Hacienda de Nueva España (vol II). México DF: Instituto Nacional de Antropología e Historia

Klein, H. and TePaske, J. J. (1988) Ingresos y egresos de la Real Hacienda de Nueva España (vol II). México DF: Instituto Nacional de Antropología e Historia.

Larruga, E. (1794), Memorias Políticas y Económicas sobre los Frutos, Comercio, Fábricas y Minas de España, reprinted in 1995 by the Institución Fernando el Católico, Zaragoza, Spain.

Luque y Leyva, L. (1773). Arte de partida doble, dividido en tres partes. Cádiz: Imprenta de Luque y Leyva.

Maixé-Altés, J. C. (1994a): “Mercantile and banking practices in eighteenth-century Catalonia”, en P. Subacchi (General Editor), Recent Doctoral Research in Economic History, Milan, Bocconi, pp. 81-92.

Maixé-Altés, J. C. (1994b): Comercio y banca en la Cataluña del siglo XVIII, A Coruña, Universidad de A Coruña.

Maixe-Altés, J. C. (1995): “Los instrumentos jurídicos de la circulación me¬r¬ca¬n¬til y la actividad econó¬mica cata¬lana en el siglo XVI¬II”, en C. Martínez Shaw (ed.) El Derecho y el Mar en la España Moderna, Granada, Biblioteca Chronica Nova de Estudios Históricos, Publicaciones de la Uni¬versi¬dad de Granada, pp. 357-382.

Manera, C. (1988): Comerçi i capital mercantil a Mallorca 1720-1800, Palma de Mallorca, Consell Insular.

Maniau, J. (1793) Compendio de la Historia de la Real Hacienda de Nueva España que presentó su autor en 1793 al Ministro Secretario de Estado Don Diego de Gardoquí (Mexico: Secretaría de Industria y Comercio).

Martí, A. (1819) Tratado teórico-práctico de llevar los libros por partida doble…dalo á luz su discípulo Don Antonio Alá ..., Barcelona, Imprenta de la viuda de Agustín Roca.

Martínez Ruiz, J. I. (1988) “La reforma de la contaduría municipal de Sevilla y la introducción del libro de Caja (1567). Una aportación al estudio de la modernización de la contabilidad pública en España”. Revista Española de Financiación y Contabilidad, Vol. 27 (56), pp. 335-49.

Martínez Ruiz, J.I. (1992): Finanzas Municipales y Crédito Público en la España Moderna. La hacienda de la ciudad de Sevilla. 1528-1768. Sevilla: Ayuntamiento de Sevilla.

Mattessich, R. (2003) “Accounting research and researchers of the nineteenth century and the beginning of the twentieth century: an international survey of author, ideas and publications.” Accounting, Business & Financial History, Vol. 13 (2), pp. 127-70.

Mattessich, R. (2007) Two Hundred Years of Accounting Research, London: Routledge.

Millán Torres, R. (ed) (2000) Historia antigua de la teneduría de libros en México basada en libros de texto, México DF: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Navarro García, L. (1991): Hispanoamérica en el siglo XVIII (Secretariado de Publicaciones de la Universidad de Sevilla: Sevilla).

Navarro García, L. (1994): Las reformas borbónicas en América. El plan de Intendencias y su aplicación, Sevilla: Secretariado de Publicaciones de la Universidad de Sevilla.

Núñez Torrado, M. (2002): “Organizational Change and Accounting: the Gunpowder Monopoly in New Spain, 1757-87” Accounting, Business and Financial History, Vol. 12(2): 275-315.

ORDENANZAS de la Ilustre Universidad y Casa de Contratación de la M.N. y M.L., Villa de Bilbao (insertos reales privilegios), aprobadas y confirmadas por el Rey Nuestro Señor D. Phelipe Quinto, Año 1735, Vila y Gertrú, Oficina de José Rubio, 1813.

Peri, D. (1682): Il negotiante, Venecia, Gio Giacomo Hertz (new edition in 1744). The Venetian edition (1697) include Mattia Cramero, Il segretario di banco, Venice, Hertz.

Puente Ruíz (de la), L. (1959) Desarrollo histórico de la contabilidad en México, Tesis profesional, Escuela de Contabilidad, Economía y Administración, Monterrey: Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey.

Pugliesi Sbernia, O. (1678): Prattica economica numerale... per tenere regolarmente i libri de conti..., Palermo, Angelo Felicella (new editions 1745 and 1770) Recopilación de las leyes de los Reinos de las Indias mandadas escribir y publicar por la Majestad Católica del Rey Don Carlos II (1681). Reproduction in facsimile in 1973 from the edition of Julián Paredes. Preface by Ramón Menéndez y Pidal and preliminary study by Juan Manzano Manzano. 4 vol., Madrid: Editorial Cultura Hispánica. Ricard, S. (1709): L'art de bien tenir les livres de comptes en partie double à l'italienne, Amsterdam, Paul Marret

Rivarola Paoli, J. B. (2008) La contabilidad colonial y las cajas reales de hacienda, Asunción: Intercontinental Editora.

Rodríguez Alvarez, M. A. y Yánez Morales, E. (eds) (1995) Escuela Superior de Comercio y Administración, 1845-1995, México DF: Instituto Politécnico Nacional.

Rubin Cordoba, F. (1998) “La contabilidad en el Ayuntamiento de Sevilla”. Ponencia presentada en el III Encuentro de trabajo de la Historia de la Contabilidad. Sevilla.

Rubin Cordoba, F. y Mallado Rodriguez, J. A. (2000). “The beginnings of the double entry bookkepping method in the city hall of Sevilla, 1570”. VIII World Congress of Accounting Historians, Madrid.

Salvador de Solórzano, B. (1590): Libro de Caxa y Manual de cuentas de mercaderes, y otras personas, con la declaración dellos..., Madrid: Imprenta de Pedro Madrigal.

Salvador y Aznar, F. (1852) Manual de teneduría de libros por partida doble, México: Imprenta de Vicente García Torres.

Savary des Bruslons, J. (1723) : Dictionnaire universel du commerce, 2 vol., París: Jacques Estienne. Targa, C. (1753): Reflexiones sobre los contratos marítimos, sacadas del derecho civil, y canonico, del consulado del mar y de los usos marítimos..., Madrid, Francisco X. García (1ª Ed. en italiano: Génova, Antonio M. Scionico, 1692).

TePaske, J. J. et al. (1982-1990) The Royal Treasuries of the Spanish Empire in America, four volumes ( Durham, NC: Duke University Press).

TePaske, J.J., Hernández Palomo, J. and Hernández Palomo, M. L. (1976) La real hacienda de Nueva España: La real caja de México, 1576-1816, México, D.F.: Instituto Nacional de Antropología e Historia

Vilar, P. (1962): Manual de la Compañya Nova de Gibraltar 1709-1723, Paris, SEVPEN

Vlaemmnick, J. M. (1961) Historias y Doctrinas de la Contabilidad. Madrid, Editorial Index.